Tilatukioikeuden siirron verottaminen
Verohallinto antaa ohjausta tilatukioikeuden siirtämiseen liittyvästä verotuksesta ohjeessa Varojen arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa. Ohje on päivitetty vuonna 2014.
Maatalouden tilatuki on tuotannosta irrotettu tukimuoto, joka otettiin käyttöön vuonna 2006.
Tukioikeudet vahvistettiin vuonna 2006 sekä viljelijän omistamien että vuokrasopimuksen perusteella hallinnassa olleiden tukikelpoisten hehtaarien perusteella.
Hallinnollisesti ensimmäisen kerran viljelijälle vahvistetuilla tukioikeuksilla ei ole hankintamenoa.
Tilatukioikeudet ovat irtainta omaisuutta, joten niitä voidaan myydä, vuokrata tai lahjoittaa ja ne voivat siirtyä perintönä. Niiden vastikkeellinen luovutus ei ole varainsiirtoveron alainen.
Tukioikeuden omistus ja hallinta voidaan siirtää joko yhdessä tai erikseen.
Tukioikeuden vastikkeeton siirto vuokralaiselta vuokranantajalle ei ole perintö- ja lahjaverolaissa tarkoitettu lahja eikä siitä siis joudu maksamaan lahjaveroa.
Verovapaus edellyttää, että tukioikeuden luovutus tapahtuu 28.4.2006 voimassa olevan vuokrakauden päättyessä, kuitenkin viimeistään 31.12.2016.
Verovapautta sovelletaan vain ensimmäiseen vuokrasopimukseen.
Mikäli vuokranantajan ja vuokralaisen kesken on siirron yhteydessä sovittu maksettavaksi korvauksia, on korvaus saajalleen maatalouden tuloa ja maksajalle maatalouden menoa.
Tilatukioikeuden hinnasta kannattaa sopia kauppatilanteessa.
Tilatukioikeuden käypänä arvona pidetään muun selvityksen puuttuessa tasatuen vuotuista euromäärää hehtaaria kohti täysin euroin (Verohallinnon ohje Varojen arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa). Tasatuen määrä ilmenee viljelijällä olevasta lomakkeesta 103A.
Tilatukioikeus sisältyy yleensä pellon kauppahintatilastoissa pellon kauppahintaan. Kauppahintatietojen puuttuessa voidaan tilatukioikeuden arvo määrittää esimerkiksi tuottoarvon perusteella. Tilatuen käyvästä arvosta ei ole saatavissa kauppoihin perustuvia tilastotietoja.
Verohallinnon mukaan käyvin arvoin tehtävissä kaupoissa tilatukioikeuden osuus kauppahinnasta saattaa poiketa tasatuen vuotuisesta määrästä. Tällöin kaupan osapuolten tulee varautua esittämään varainsiirtoverotusta ja tuloverotusta varten selvitys kauppahinnan jaon perusteesta eli pellon ja tilatukioikeuden käyvästä arvosta. Verohallinnon mukaan missään tilanteessa tilatukioikeuden osuus pellon kauppahinnasta ei voi ylittää yhtä kolmasosaa.
Tukioikeuden myynnistä saatu luovutushinta ja vuokraamisesta saatu vuokratulo ovat saajalleen veronalaista tuloa.
Vastaavasti tukioikeuden ostajan maksama kauppahinta ja vuokraajan maksama vuokra ovat verotuksessa vähennyskelpoista menoa.
Ostaja voi vähentää maksamansa kauppahinnan vuosimenona tai menojäännöksestä tehtävin 10 prosentin poistoin.
Tukioikeuden luovutuksesta saatu voitto on tuloverolain 48. pykälän mukaan verovapaa, kun verovelvollinen luovuttaa harjoittamaansa maatalouteen tai metsätalouteen kuuluvaa kiinteää omaisuutta ja maatalousmaata vastaavan cap-tilatukioikeuden ja omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta verovelvollisen ja/tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeetta ja ostajana on yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa hänen rintaperillisensä tai sisarensa, veljensä, sisar- tai velipuolensa.
Viljelijälle myönnettyjä ja vahvistettuja tukioikeuksia ei lueta maatalouden varoihin.
Erikseen hankitun tukioikeuden arvona pidetään verovuoden päättyessä tuloverotuksessa poistamatta olevaa hankintamenon osaa.
Tilatukioikeuden myyntihinnasta tai vuokratulosta on maksettava arvonlisäveroa, jos myyjä tai vuokranantaja on arvonlisäverovelvollinen. Kauppahintaan tai vuokraan lisätään tällöin 24 prosentin arvonlisävero.
Jos tukioikeus myydään maatilan tai sen murto-osan luovutuksen yhteydessä, tukioikeuden myynnistä ei makseta arvonlisäveroa.
MT
Tukioikeuden
myynti- ja vuokratulot ovat veronalaisia.
Artikkelin aiheet- Osaston luetuimmat
